Тема: Аудит движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли - korshu.ru o_O
Главная
Поиск по ключевым словам:
страница 1
Похожие работы
Тема: Аудит движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли - страница №1/1




Тема: Аудит движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли



Содержание


1. Теоретические основы аудита движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли 3

1.1. Цель, задачи и объект аудита движения и обеспечения сохранности товаров 3

1.2. Методы проведения аудита движения и обеспечения сохранности товаров 4

2. Бухгалтерский учет наличия и движения товаров в оптовой торговле на примере ООО «Вега» 5

2.1. Общая характеристика и учетная политика предприятия 5

2.2. Бухгалтерский учет оптовой продажи товаров 6

3. Аудит движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли на примере ООО «Вега» 7

3.1. Планирование аудиторской проверки 7

3.2. Аудит движения и сохранности товаров 8

3.3. Подготовка аудиторского заключения 9

Заключение 10

Список использованной литературы 11




Введение
Каждое предприятие должно продать свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Продажей завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли. Продажа отражает экономические связи между предприятиями, а также между предприятиями и государством.

В условиях рыночной экономики выручка от продажи продукции является единственным нормальным источником средств для бесперебойной работы предприятия. Предприятия могут продавать как готовую продукцию собственного производства, так и товары, приобретенные для перепродажи.

В связи с переходом к рыночной экономике резко возрос интерес к бухгалтерскому учету и аудиту в торговле, так как рынок – это прежде всего торговля. По характеру своей деятельности торговые предприятия, особенно магазины, торгующие товарами повседневного спроса, максимально приближены к покупателю. Основным видом деятельности торговых организаций является оптовая и розничная торговля собственным или комиссионным товаром.

Источником покрытия издержек производства и обращения в торговых, посреднических, снабженческих, сбытовых предприятиях служит торговая наценка. Она представляет собой разницу между покупной стоимостью и розничной ценой товара.

Целью данной работы является изучение и критическая оценка методики аудиторской проверки движения и обеспечения сохранности товаров на примере общества с ограниченной ответственностью «Вега». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Теоретические основы аудита движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли

1.1. Цель, задачи и объект аудита движения и обеспечения сохранности товаров

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская проверка движения и обеспечения сохранности товаров является частью общего аудита организации-клиента. Специфика аудита товаров вытекает из особенностей деятельности предприятия (оптовая или розничная торговля). Аудит начинается с определения объекта, цели и задач проверки.

Объектом аудиторской проверки учета товаров на предприятиях оптовой торговли являются товары, приобретенные организацией для перепродажи.

Основной целью аудита движения и обеспечения сохранности товаров на предприятиях торговли является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с поступлением, наличием, продажей и прочим выбытием товаров. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки.

В первую очередь аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля за наличием, состоянием и движением товаров на проверяемом предприятии. На основании этой оценки составляется программа аудита, в которой намечаются основные направления проверки.

Далее аудитор должен проверить достоверность учета поступления товаров на предприятие для перепродажи. Для этого необходимо проанализировать

1.2. Методы проведения аудита движения и обеспечения сохранности товаров

При проведении аудиторской проверки движения и обеспечения сохранности товаров средств целесообразно применять следующие методы аудиторских доказательств:



  • инвентаризация товаров;

  • устный опрос персонала и руководства экономического субъекта;

  • проверка документов;

  • проверка арифметических расчетов;

  • получение подтверждений от банка и третьих лиц;

  • прослеживание;

  • аналитические процедуры.

По прибытии на подлежащий проверке объект группа аудиторов должна сразу же провести инвентаризацию. Можно выделить четыре этапа инвентаризации.

На первом (подготовительном) этапе издается приказ о проведении инвентаризации; назначается комиссия; определяются сроки и объекты для инвентаризации; берутся расписки от материально – ответственных лиц о том, что поступившее под их ответственность имущество оприходовано (или списано в расход), все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию; определяются остатки по учетным данным; проверяются весы и другие измерительные приспособления; пломбируется помещение, где будет проведена инвентаризация, и т.д.

На втором (основном) этапе проводится натуральная и документальная проверка. Производятся подсчет, взвешивание, обмеривание, поиск документов, подтверждающих данные бухгалтерского учета о наличии имущественных прав, обязательств и резервов. Оформляются типовые формы инвентаризационных ведомостей и актов инвентаризации.

2. Бухгалтерский учет наличия и движения товаров в оптовой торговле на примере ООО «Вега»

2.1. Общая характеристика и учетная политика предприятия


Общество с ограниченной ответственностью «Вега» зарегистрировано Решением Регистрационной палаты г. Москвы от 23.04.2002 г. № 181498 и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании Устава, утвержденного Решением Учредителя №1 от 18.04.2002 г.

Исследуемое предприятие является юридическим лицом – коммерческой организацией, целью деятельности которой является извлечение прибыли от основной деятельности. Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля горюче-смазочными материалами.

Бухгалтерский учет в ООО «Вега» ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кассовые операции производятся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в налоговой инспекции согласно законодательству РФ.

Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» в ООО «Вега» применяется учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, направленная на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности. Согласно Приказу «Об учетной политике» на 2007 год:


2.2. Бухгалтерский учет оптовой продажи товаров


Оптовые покупатели товаров являются главными дебиторами ООО «Вега». Схема документооборота операций по учету наличия и движения товаров отражена на рис. 2.1.

В соответствии с Письмом Минэкономики РФ от 20.12.95 № 7-1026 «О методических рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги», оптовые цены определяются торговой организацией самостоятельно в соответствии с конъюктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров исходя из свободной отпускной цены поставщика и торговой надбавки. Величина торговой надбавки устанавливается в ООО «Вега» на таком условии, чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить получение прибыли. Оптовые цены по каждому виду товаров установлены в прайс-листе (приложение 7).

В бухгалтерии ООО «Вега» на приобретенный товар составляется товарный ярлык по форме ТОРГ-11, который затем передается кладовщику. На основании товарного ярлыка кладовщик делает записи в Журнале учета движения товаров на складе по форме ТОРГ-18 отдельно на каждый вид товаров. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости учета товаров по каждому складу. На складе ведутся карточки количественно – суммового учета по видам товаров по форме ТОРГ-28 (приложение 8).

В таблице 2.1 приведены бухгалтерские записи, которыми оформляется поступление товара.

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению товара в ООО «Вега» за декабрь 2006 года

руб.


№ п/п

Краткое содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт




1.

Оприходованы поступившие от поставщиков товары

41-1

60

568780.00

2.

На сумму НДС

19

60

102380.00


3. Аудит движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли на примере ООО «Вега»

3.1. Планирование аудиторской проверки


На стадии планирования аудита оптовой продажи товаров в ООО «Вега» необходимо последовательно выполнить следующие действия:



  • определить перечень источников аудиторских доказательств;

  • провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

  • определить приемлемый уровень риска;

  • определить перечень возможных нарушений;

  • составить общий план и рабочую программу аудита.

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Вега». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.

В таблице 3.1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля оптовой продажи товаров в ООО «Вега». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника должностных инструкций. По результатам налоговых проверок, предыдущего аудита не было выявлено нарушений законодательства. Штрафные санкции за нарушение условий договоров поставки товаров к предприятию не применялись. В то же время о неудовлетворительном контроле свидетельствует отсутствие инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями, неудовлетворительное хранение документации и наличие просроченной дебиторской задолженности.


3.2. Аудит движения и сохранности товаров


Аудит движения и сохранности товаров целесообразно начать с выборочной проверки первичных документов за 2006 год. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Проверка документооборота оптовой продажи товаров



№ п/п

Наименование проверяемого документа

Дата (период) составления документа

Номер документа

Содержание хозяйственной операции

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

1

Прайс-лист

Декабрь 2006 г.

12

Устанавливаются цены на товары

Нарушений нет

2

Договор на поставку партии товара

25.12.06

№ 256

Заключен до-говор на поставку товара с ООО «Ритм»

Нарушений не установлено

3

Товарно-транспортная накладная

15.09.06 г.

952

Отгружен товар

покупателю



Используется форма, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. N 71а.

Нет нарушений.



4

Накладная на отпуск товара со склада

10.08.06 г.

843

Передан товар по доверенности

ООО «Беркут»



Используется унифицированная форма. Отсутствует штамп ООО «Вега»

5

Счет-фактура

17.08.06 г.

2123

Отгружен товар ООО «Ритм»

Используется форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 в ред. от 11.05.2006 г.

Нарушений нет.



6

Счет-фактура

12.10.06 г.

2253

Отгружен товар ООО «Импульс»

Нарушений нет.

По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что при учете оптовой продажи товаров ООО «Вега» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Далее необходимо проверить соблюдение политики ценообразования предприятия на товары. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических расценок по различным видам товаров, условий оплаты транспортных расходов и доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. ООО «Вега» продает товары в

3.3. Подготовка аудиторского заключения


Аудит учета оптовой продажи товаров на предприятии ООО «Вега» проводился со 1 по 5 марта 2007 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января 2004 г.

В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ООО «Вега», проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов данного экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете операций по оптовой продаже товаров по состоянию на 31.12.2006 г.

В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии действующему законодательству Российской Федерации полноты, правильности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности операций по оптовой продаже товаров.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «Вега».

Проверка учета оптовой продажи товаров на предприятии ООО «Вега» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета продажи товаров, бухгалтерская отчетность ООО «Вега» за 2006 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация ООО «Вега» не содержит существенных искажений.

Заключение


В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита сохранности и движения товаров в условиях ООО «Вега» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В ходе работы выяснилось, что в обязанности бухгалтерской службы ООО «Вега» входит контроль за наличием и правильностью составления договоров с покупателями, проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления, отгрузки и продажи товаров, правильное ведение аналитического и синтетического учета товаров, учет сумм НДС по выставленным счетам, контроль за своевременной оплатой отгруженных товаров покупателями и правильное отражение движения товаров в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

Аудит учета наличия и движения товаров в ООО «Вега» проводился со 1 по 5 марта 2007 года в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Проверка проводилась выборочно, в соответствии с рабочей программой. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета продаж товаров, бухгалтерская отчетность ООО «Вега» за 2006 год.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Вега» масштабам и характеру его деятельности.



Как показало исследование, бухгалтерский учет оптовой продажи товаров на предприятии ООО «Вега» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.


Список использованной литературы




  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)

  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2001 г.).

  3. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

  4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)

  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

  6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. от 27.11.2006 г.)

  7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, (утверждено приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. изм. от 27.11.2006 г.)

  8. Правило (стандарт) №3 Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 с изменениями от 7.10.2004 г.)

  9. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

  10. Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 с изменениями от 7.10.2004 г.)

  11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.