Интернет-сайт как объек бухгалтерского и налогового учета internet-site as objek of accounting and tax account - korshu.ru o_O
Главная
Поиск по ключевым словам:
страница 1
Похожие работы
Интернет-сайт как объек бухгалтерского и налогового учета internet-site as objek - страница №1/1


ИНТЕРНЕТ-САЙТ КАК ОБЪЕК БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

INTERNET-SITE AS OBJEK OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNT

Скок А.В.

Skok A.V.

Научный руководитель: Слободян М.Л., доцент

Slobodyan M.L.

ФГБОУ ВПО «Югорский государственный университет», г. Ханты-Мансийск


Аннотация:

В статье рассмотрены критерии признания Интернет-сайта в бухгалтерском и налоговом учете, приобретение исключительных и неисключительных прав на Интернет-сайт, отражены основные бухгалтерские записи по учету данного актива.
Abstract:

In article criteria of recognition of the Internet site in accounting and tax accounting, acquisition of the exclusive and non-exclusive rights to the Internet site are considered, the main accounting records according to the accounting of this asset are reflected.
Сегодня собственный интернет-сайт стал обычным явлением для многих фирм. Объем продаж товаров и услуг, осуществляемых через Интернет-сайты растет в геометрической прогрессии из года в год, а следовательно, и самих Интернет-представительств.

В настоящее время Интернет-сайт является не только рекламной площадкой, но и полноценным бизнес-инструментом, позволяющим взаимодействовать с клиентами в реальном времени, сокращать расходы по определенным статьям, расширять клиентскую базу организации. Таким образом, участие Интернет-сайтов в хозяйственном обороте организации возрастает.

Как следствие, растет количество предприятий, у которых появляется такой актив. Однако проблема идентификации Интернет-сайта как объекта бухгалтерского и налогового учета, объекта оценки не решена. Этим и обусловлена актуальность данной работы.

Интернет-сайт представляет собой совокупность программы ЭВМ и базы данных. Программы для ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности (далее - РИД). Кроме того, правовой охране подлежит и дизайнерское решение сайта (графическое, цветовое, аудиовизуальное), как составное произведение, являющееся объектом авторского права как результат творческого труда.

В силу п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на интернет-сайт, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

В соответствии с частью IV ГК РФ права на РИД, в частности, могут быть переданы:



  • по договору отчуждения исключительных прав (передаются исключительные права на РИД) (ст. 1234 ГК РФ);

  • по лицензионному договору (передаются права пользования в указанных в договоре пределах, т.е. неисключительные права) (ст. 1235 ГК РФ);

  • по договору авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ), в том числе и по договору на создание программы ЭВМ или базы данных (в этом договоре допускается как передача исключительных прав, так и неисключительных, с учетом особенностей установленных ст. 1296 ГК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет объекта РИД (интернет-сайта) во многом зависит от того, какие права будут переданы организации по договору на создание сайта - исключительные или неисключительные.

Одним из условий принятия к учету актива в качестве нематериального, как для целей бухгалтерского (п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"), так и налогового учета (п. 3 ст. 257 НК РФ), является наличие у организации надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.

При наличии таких документов и соблюдении всех условий признания НМА, сайт подлежит учету в составе нематериальных активов организации на счете 04 "Нематериальные активы" Плана счетов бухгалтерского.

Затраты на создание сайта (например, сумма, уплачиваемая исполнителю по договору на создание сайта) отражаются по дебету на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение НМА", и кредиту соответствующего счета расчетов с исполнителем (60, 76).

Интернет-сайт принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определяемой на дату принятия к бухгалтерскому учету. Принятие к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 04 и кредиту счета 08-5. В дальнейшем стоимость сайта погашается путем начисления амортизации способом, предусмотренным в учетной политике организации.

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности того отчетного периода, к которому они относятся (ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 14/2007) и отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета 05 "Амортизация НМА".

Отражение расходов на сайт в случае признания его НМА в учете организации производится следующими записями:

Дебет 08 Кредит 60 (76) - приобретено исключительное право на сайт;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачено приобретенное право;

Дебет 04 Кредит 08 - приобретенное право учтено в составе нематериальных активов.

Далее ежемесячно в течение срока использования нематериального актива:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 - начислена амортизация интернет-сайта.

Следует обратить внимание, что если организация получает сайт в пользование (т.е. по договору будет передано неисключительное право), то такие права учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи за предоставленное право использования интернет-сайтом, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организации-пользователя как расходы будущих периодов (отражаются на счете 97) и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В случае разового фиксированного платежа за создание сайта в учете должны быть сформированы следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76) - приобретено право пользования сайтом;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачено приобретенное право.

Далее ежемесячно в течение срока, установленного договором:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97 - списана ежемесячная доля расхода. Периодические платежи за право пользования РИД, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода. В случае если платежи за пользование сайтом будут вноситься периодически, в учете организации они отражаются проводками:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76) - отражен в расходах периодический платеж за пользование сайтом;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - перечислен платеж за право пользования сайтом.

Для целей налогообложения прибыли сайт может быть признан нематериальным активом в том случае, когда он удовлетворяет требованиям, установленным Налоговым Кодексом, а именно:



  • исключительные права на сайт принадлежат организации (если по условиям договора исключительные права на сайт будут оставлены за исполнителем, то организация-заказчик не сможет отнести созданный сайт к НМА);

  • имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого сайта и (или) исключительные права организации на него;

  • первоначальная стоимость сайта составляет более 40000 руб.;

  • срок эксплуатации сайта - свыше 12 месяцев;

  • сайт приносит организации экономическую выгоду (доход);

  • сайт используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Порядок определения срока полезного использования НМА для целей налогообложения установлен п. 2 ст. 258 НК РФ. В частности, этот срок может определяться сроками патентов, свидетельств, ограничений, установленных законодательством РФ или условиями договора. Что касается исключительных прав на интернет-сайт, то с 1 января 2011 года налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования такого НМА, при этом такой срок не может быть меньше 2 лет.

Если сайт используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода, но при этом не отвечает критериям НМА, затраты на его создание организация относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Если на интернет-сайте будет выложена информация о деятельности фирмы и ее продукции, т. е. он будет носить рекламный характер. Поэтому в данном случае расходы на сайт в целях налогообложения прибыли можно признать расходами на рекламу согласно (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Интернет относится к телекоммуникационным сетям общего пользования.

В соответствии НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы не нормируются и учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.

Датой осуществления подобных расходов в целях налогообложения признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что расходы на создание сайта не подлежат единовременному списанию при формировании налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода, а должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль равными долями в течение срока потребления данных расходов.

Срок списания данных расходов может быть определен либо на основании договора, либо иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы. Если срок использования сайта не определен договором, то его следует установить самостоятельно на основании приказа руководителя.



Таким образом, существенных различий в бухгалтерском и налоговом учете интернет-сайтов не существует, и у бухгалтера не возникнет проблем при отражении данного актива, в случае если предприятия решит создать свой интернет-сайт.
Список литературы:


  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

  2. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

  3. Федеральный закон Российской Федерации от 09.07.1993 г. №5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"

  4. Федеральный закон Российской Федерации от 13.03.2006 г. №38-ФЗ "О рекламе"

  5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33-н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)"

  6. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153-н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 14/2007)"